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L’articolo analizza il bando del secondo concorso per 180 magistrati tributari, illustrandone requisiti di ammissione, modalità di presentazione della domanda e articolazione delle prove. Vengono sintetizzate le regole sulla preselezione, le prove scritte e orali, i criteri di valutazione e gli adempimenti successivi fino alla graduatoria e alla nomina dei vincitori.

La magistratura tributaria va inserita nella Costituzione (art. 103) e resa indipendente dal MEF, cui oggi resta sottoposta. Il MEF nomina i giudici tributari, ne determina discrezionalmente il compenso (art. 13 d.lgs. 545/1992) ed è parte processuale nelle controversie fiscali tramite l'Agenzia delle Entrate, in contrasto con gli artt. 101 e 111 Cost. La proposta: dipendenza dalla Presidenza del Consiglio dei Ministri, gestione al Consiglio di Presidenza e accesso dei magistrati tributari alla Cassazione.

L'articolo 16 della bozza di decreto legge PNRR innalza la soglia del giudice monocratico tributario da 5.000 a 10.000 euro (art. 4-bis, D.Lgs. 546/1992), per i ricorsi notificati dal 1° marzo 2026, spostando sul binario più rapido circa il 70% delle liti di primo grado. La bozza modifica anche nomine e tirocini nel D.Lgs. 545/1992, la prova scritta del concorso in magistratura tributaria (L. 130/2022) e istituisce tre direzioni territoriali a Milano, Roma e Napoli.

Con la sentenza n. 512/2026, la Cassazione penale (Sez. III) esclude che la violazione sistemica dell'art. 8 CEDU, accertata dalla Corte EDU nel caso Italgomme Pneumatici c. Italia (5/2/2025) sugli accessi fiscali, renda automaticamente inutilizzabili ex art. 191 c.p.p. le prove raccolte dall'Amministrazione finanziaria. Negando che una condanna EDU equivalga a norma di legge, la Corte dichiara inammissibile il ricorso contro un sequestro preventivo, esonerando però il contribuente dalla sanzione per la novità della questione.

Con la sentenza Ferrieri e Bonassisa c. Italia dell'8 gennaio 2026, la Corte EDU condanna l'Italia: l'accesso ai dati bancari dei contribuenti (artt. 32 D.P.R. n. 600/1973 e 51 D.P.R. n. 633/1972) viola l'art. 8 CEDU per assenza di garanzie procedurali effettive e di controllo giurisdizionale preventivo. È la terza condanna in meno di un anno dopo Italgomme e Agrisud; la pronuncia, adottata ex art. 46 CEDU, impone riforme strutturali articolate in tre pilastri.

Con l'art. 22 D.Lgs. 81/2025 cessa, dal 31 dicembre 2025, la proroga emergenziale di 85 giorni introdotta dall'art. 67 D.L. 18/2020: la decadenza torna agli artt. 43 DPR 600/1973 e 57 DPR 633/1972, ma si «differenzia» per contribuente. Un punteggio ISA pari o superiore a 8 anticipa la decadenza di un anno, la tracciabilità dei pagamenti oltre 500 euro di due, mentre il concordato preventivo biennale con ravvedimento speciale la proroga fino al 2027-2028.

Il D.Lgs. n. 87 del 2024 amplia le cause di non punibilità dei reati tributari: il comma 3-bis dell'art. 13 esclude la punibilità dell'omesso versamento di ritenute e IVA dovuto a crisi di liquidità sopravvenuta e non imputabile, mentre il comma 3-ter tipizza i criteri per la particolare tenuità del fatto ex art. 131-bis c.p., valorizzabile anche con estinzione solo parziale del debito. Il pagamento del debito opera come scriminante o, in subordine, come attenuante.

Con sentenza del 1° agosto 2025 (causa C-544/23), la Grande Sezione della Corte di Giustizia UE stabilisce che il principio della lex mitior (art. 49 Carta UE) si applica anche alle sanzioni formalmente amministrative ma sostanzialmente penali. La qualificazione penale si fonda su finalità repressiva e severità della sanzione, non sull'etichetta nazionale. Il principio resta applicabile finché è esperibile un ricorso ordinario come la Cassazione, che ne esclude la definitività.

La Cassazione rigetta il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e conferma l'esclusione dell'esterovestizione della società di rimorchio d'altura con sede a Madeira: la «sede dell'amministrazione» ex art. 73, comma 3, TUIR coincide con la sede effettiva — uffici, dipendenti, organi sociali — non con i fratelli Barretta quali amministratori di fatto. Ne discende la non imponibilità IVA ex art. 8-bis, comma 1, lett. e), d.P.R. n. 633/1972 delle prestazioni delle società italiane a loro riconducibili.

L'esclusione è automatica per le violazioni fiscali e contributive gravi e definitivamente accertate, facoltativa per quelle non definitivamente accertate, se pari o superiori al 10% del valore dell'appalto (minimo 35.000 euro; artt. 94-95 e All. II.10, D.Lgs. n. 36/2023). La Corte Costituzionale (sent. n. 138/2025) ha ritenuto legittima la soglia fissa di 5.000 euro per l'esclusione automatica, mentre self-cleaning e impegno vincolante a pagare permettono di evitarla regolarizzando il debito prima del termine di gara.

Il D.L. n. 84/2025, approvato dalla Camera il 22 luglio 2025, è inutile e incompleto perché ignora i criteri della sentenza CEDU del 6 febbraio 2025, che ha accertato la violazione dell'art. 8 della Convenzione da parte dell'Italia nelle verifiche fiscali sui locali commerciali e professionali. Il decreto impone solo la motivazione dell'accesso nei verbali (nuovo art. 12 L. 212/2000), senza controllo giurisdizionale immediato, inutilizzabilità delle prove illegittime o efficacia retroattiva ai giudizi pendenti.

Nella sentenza n. 204/2024 (pagg. 26-27), la Corte costituzionale definisce la riforma della giustizia tributaria, attuata con la legge n. 130/2022 e inserita tra gli interventi del PNRR, una risposta organica alle problematicità del precedente assetto ordinamentale che avvicina la giurisdizione tributaria a quella ordinaria. La riforma completa un percorso di 160 anni, istituendo una magistratura tributaria professionale, a tempo pieno, selezionata per concorso pubblico e specializzata nella materia.

L'art. 21-bis D.Lgs. 74/2000, introdotto dal D.Lgs. 87/2024 in attuazione della delega fiscale (L. 111/2023), attribuisce alla sentenza penale irrevocabile di assoluzione efficacia di giudicato nel processo tributario, quanto ai medesimi fatti. Serve però un'assoluzione piena («perché il fatto non sussiste» o «l'imputato non lo ha commesso»), emessa in dibattimento e sullo stesso soggetto: si supera così il regime di piena autonomia tra i due processi, in cui la pronuncia penale valeva come mera prova.

Il D.Lgs. n. 87/2024 modifica l'art. 13 D.Lgs. n. 471/1997: la sanzione per i ritardati od omessi versamenti diretti scende dal 30% al 25%, quella per compensazione di crediti «non spettanti» è al 25%, mentre per crediti «inesistenti» è al 70%, elevabile dal 105% al 140% se da rappresentazioni fraudolente. Le nuove sanzioni si applicano solo alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024, deroga al favor rei al vaglio della Cassazione (ord. interlocutoria n. 21150/2024).

Il D.Lgs. n. 87/2024 introduce nell'art. 1 del D.Lgs. n. 74/2000 le nuove definizioni di «crediti inesistenti» e «crediti non spettanti» (lett. g-quater e g-quinquies), recependo la distinzione tracciata dalle Sezioni Unite (sentt. nn. 34419 e 34452/2023) dopo anni di contrasto giurisprudenziale. Cambiano le sanzioni dell'art. 13 D.Lgs. n. 471/1997 (25% per il non spettante, 70% per l'inesistente, aumentabile dalla metà al doppio se fraudolento); restano di cinque e otto anni i termini di accertamento.

Dal 2 settembre 2024 si applicano, ai giudizi tributari con ricorso notificato dopo il 1° settembre, le modifiche al D.Lgs. n. 546/1992 introdotte dal D.Lgs. n. 220/2023 (attuativo della Legge delega n. 111/2023). Le novità più rilevanti riguardano l'obbligo di PEC e depositi telematici (art. 16-bis), la sottoscrizione digitale di tutti gli atti a pena di nullità dei provvedimenti del giudice (art. 17-ter) e il nuovo modulo di deposizione testimoniale tributario firmabile digitalmente (art. 7).

Il D.Lgs. 14 giugno 2024 n. 87, attuativo dell'art. 20 della legge delega n. 111/2023, riforma il sistema sanzionatorio penale tributario per integrare sanzioni penali e amministrative nel rispetto del ne bis in idem. Il vademecum ripercorre le modifiche al D.Lgs. n. 74/2000: differimento della consumazione dei reati di omesso versamento (artt. 10-bis e 10-ter), cause di non punibilità e attenuanti legate alla rateazione, fino al divieto del ne bis in idem sostanziale (art. 21-ter).

Il D.Lgs. n. 87/2024 ridisegna il sistema sanzionatorio tributario, penale e amministrativo, secondo i principi di proporzionalità e offensività: distingue crediti inesistenti da crediti non spettanti, introduce nuove cause di non punibilità e riconosce alla sentenza penale di assoluzione efficacia di giudicato nel processo tributario. Modifica D.Lgs. 74/2000, 471/1997 e 472/1997: le norme penali sono vigenti dal 29 giugno 2024, le sanzioni amministrative si applicano alle violazioni commesse dal 1° settembre 2024.

La già controversa riforma delle regole disciplinanti il principio del contraddittorio pre-accertativo è stata ulteriormente modificata con un emendamento introdotto dal Senato in sede di conversione in legge del D.L. n. 39/2024. La disposizione di derivazione parlamentare suscita notevoli perplessità sia per la scelta di utilizzare lo strumento della norma di interpretazione autentica, sia per il mancato coordinamento della nuova disciplina contenuta nell’art. 6-bis dello Statuto dei diritti del contribuente con le forme di contraddittorio preventivo già previste nell’ordinamento (in particolare con il contraddittorio in materia antielusiva), sia per l’inspiegabile decisione di escludere da ogni forma di confronto anticipato i procedimenti accertativi volti al recupero di crediti di imposta inesistenti. Un ripensamento delle scelte prese, a questo punto, è forse necessario.

Villani critica tre dei tredici titoli di preferenza a parità di merito previsti dall'art. 12 della bozza di bando per il primo concorso di magistrato tributario. Propone di estendere quello per il servizio prestato da uno a cinque anni e a tutta la Pubblica Amministrazione, non al solo MEF; di sostituire quello per gli atleti dei gruppi sportivi militari con quello di avvocato o dottore commercialista; e di eliminare quello per gli incarichi ANPAL Servizi.

Per gli autori, dal 18 gennaio 2024 l'autotutela tributaria risponde solo all'interesse del contribuente e opera solo in bonam partem, non più in malam partem. Lo sanciscono i nuovi artt. 10-quater e 10-quinquies (autotutela obbligatoria e facoltativa) della L. n. 212/2000, introdotti dal D.Lgs. n. 219/2023 nello Statuto del contribuente. Ne discende che il contrasto sui limiti dell'autotutela sostitutiva rimesso alle Sezioni Unite con l'ordinanza n. 33665/2023 resta rilevante solo fino al 17 gennaio 2024.

Il d.lgs. 74/2000, come modificato dalla L. 19 dicembre 2019, n. 157, articola i reati tributari in dichiarazione fraudolenta e infedele (artt. 2-4), omessa dichiarazione (art. 5), emissione di fatture per operazioni inesistenti (art. 8), omessi versamenti e indebita compensazione (artt. 10-bis, ter e quater) e sottrazione fraudolenta al pagamento (art. 11), con soglie di punibilità e pena. Il vademecum riepiloga in tabelle confisca, non punibilità per estinzione del debito e responsabilità ex d.lgs. 231/2001.

Lo schema di decreto legislativo A.G. 144, attuativo della delega fiscale (l. n. 111/2023), riduce le sanzioni tributarie ma nega retroattività alla disciplina più favorevole (art. 5), in deroga all'art. 3, co. 3, del d.lgs. n. 472/1997: una scelta che l'audizione definisce «vistosa e inaccettabile». Giovanardi critica inoltre il coordinamento con il processo penale e la nuova distinzione tra crediti non spettanti e inesistenti, ampliata oltre i confini tracciati dalle Sezioni Unite (Cass. n. 34119/2023).

Nella prova preselettiva del concorso per magistrato tributario (75 quesiti a risposta multipla in 60 minuti, introdotta dall'art. 24 D.L. n. 19/2024), ogni domanda deve avere un'unica risposta esatta, fondata solo sulla legge ratione temporis e sui principi definitivi delle Sezioni Unite di Cassazione, escludendo circolari, dottrina e giurisprudenza di merito o di sezione semplice. I quesiti mal formulati sono impugnabili per violazione della par condicio e dell'art. 97 Cost.

La definizione di «credito inesistente» nello schema di decreto (art. 1, lett. g-quinquies, D.Lgs. n. 74/2000) — limitata alla carenza dei presupposti costitutivi — è troppo generica, secondo Villani, perché andrebbe ancorata al comportamento fraudolento del contribuente e alla non rilevabilità nel controllo formale o automatizzato: requisiti che le Sezioni Unite della Cassazione (sentenza n. 34419/2023) pongono per il termine di accertamento di otto anni. Villani propone una riformulazione conforme alla legge delega n. 111/2023.

CDPT e Scuola Giuridica Salernitana (SGS) sottoscrivono a Torino, il 2 dicembre 2023, un accordo di partnership di durata illimitata per condividere competenze e risorse in progetti comuni di formazione, ricerca e divulgazione scientifica. La collaborazione, attiva già dal dicembre 2022, riguarda diritto tributario e penale tributario, diritto penale sostanziale e processuale e responsabilità degli enti ex D.Lgs. 231/01, con seminari, corsi, master e pubblicazioni congiunte, revocabile per iscritto da ciascuna parte.

La bozza di decreto legislativo che introduce l'autotutela tributaria obbligatoria (art. 10-quater) e facoltativa (art. 10-quinques) eccede la delega fiscale della L. n. 111/2023. Il testo pone un elenco tassativo di errori manifesti più ristretto di quello del D.M. n. 37/1997, esclude l'autotutela in presenza di giudicato favorevole al Fisco e fissa un limite di tre mesi dalla definitività, vincoli estranei alla delega. L'autore ne chiede la correzione in sede di parere (art. 76 Cost.).

Nella notifica postale di atti tributari non recapitati per rifiuto o assenza del destinatario, oppure per assenza/inidoneità di altre persone a riceverli, il perfezionamento si prova solo depositando in giudizio l'avviso di ricevimento della raccomandata informativa C.A.D., non bastando la prova della spedizione. Lo stabilisce la Cassazione tributaria (ord. 15 settembre 2023, n. 26660), interpretando l'art. 8 della L. 890/1982 conformemente alle Sezioni Unite n. 10012/2021 e alla regola valida per l'art. 140 c.p.c.

Il 4 agosto 2023 la Camera approva in via definitiva la delega fiscale, che riscrive su più fronti il sistema tributario italiano. Introduce il contraddittorio generalizzato a pena di nullità e un nuovo Garante nazionale del contribuente, che sostituisce quello regionale previsto dall'art. 13 della l. 212/2000. Punta al ne bis in idem tra sanzioni penali e amministrative e riconosce effetto vincolante, nel processo tributario, ai fatti accertati con sentenza penale irrevocabile di assoluzione.

La Cassazione penale, Sez. III (10 maggio 2023, n. 19595), stabilisce che le fatture per un appalto di servizi fittizio, che dissimula una somministrazione illecita di manodopera, integrano operazioni soggettivamente inesistenti (art. 1, comma 1, lett. a, d.lgs. n. 74/2000), configurando il reato di dichiarazione fraudolenta ex art. 2. Ne derivano l'indetraibilità dell'IVA versata al preteso appaltatore e, ai fini delle imposte dirette, la deduzione indebita del costo del lavoro imputato a costo dei servizi.

La L. 130/2022 affida al giudice tributario monocratico le liti di valore non superiore a 3.000 euro per i ricorsi notificati dal 1° gennaio 2023, soglia elevata a 5.000 euro dal D.L. 13/2023 (art. 40, comma 2) per i ricorsi notificati dal 1° luglio 2023. La riforma mira a deflazionare il contenzioso di modico valore: entro i 3.000 euro non serve assistenza tecnica e la sentenza monocratica resta appellabile in secondo grado.

Dal 2014 la Cassazione ammette che la crisi di liquidità possa escludere la responsabilità penale per omesso versamento IVA (art. 10-ter d.lgs. 74/2000), superando il rigido indirizzo previgente delle Sezioni Unite (n. 37424/2013). Va però provato che la crisi fosse improvvisa, inevitabile e non superabile nonostante ogni tentativo, anche sul patrimonio personale: le assoluzioni restano perciò un'utopia. Il D.L. 124/2019 ha peraltro abbassato la soglia di punibilità da 250.000 a 150.000 euro.

La Corte EDU, ribaltando il proprio orientamento nel caso A e B c. Norvegia (Grande Camera, 15 novembre 2016), ha ammesso il doppio binario penale-tributario se i due procedimenti sono connessi, nella sostanza e nel tempo, in modo sufficientemente stretto (art. 4 Prot. 7 CEDU). Il d.lgs. 158/2015 non ha abrogato i reati di omesso versamento e indebita compensazione (artt. 10 bis, 10 ter, 10 quater d.lgs. 74/2000): la compatibilità va valutata caso per caso.

La Corte ha ritenuto infondata la questione di legittimità costituzionale sollevata con ordinanza del Tribunale di Busto Arsizio dell’11 novembre 2016, con riferimento all’art. 3 Cost., dell’art. 10-quater nel suo testo anteriore alle modifiche introdotte dal d.lgs. 24 settembre 2015, n. 158, nella parte in cui, con riguardo al delitto di indebita compensazione ivi descritto, fissava la soglia di punibilità in 50.000 euro annui anziché in 150.000 euro.

La sentenza ha affermato i seguenti principi di diritto: “Integra il delitto di indebita compensazione di cui al Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74, articolo 10 quater, il pagamento dei debiti fiscali mediante compensazione con crediti d’imposta a seguito del c.d. accollo fiscale ove commesso ...

La Corte di Cassazione formula le seguenti considerazioni: “...Con riferimento, infine, al divieto di procedere al sequestro preventivo dell'intero ammontare del profitto del reato in caso di presenza di una pluralità di concorrenti va ribadita la regula juris - fondata sul principio solidaristico che informa la disciplina del concorso di persone e che implica l'imputazione dell'intera azione delittuosa in capo a ciascun concorrente ...

I giudici stabiliscono che è necessario provare la significatività dell’errore e la condotta negligente del revisore legale. L'attività del revisore, finalizzata al rilascio di un "parere", deve individuare solo gli "errori significativi" (carenze di informativa o rappresentazioni non precise che potrebbero modificare in modo rilevante i valori di bilancio). Per configurare la responsabilità del ...