Il principio della lex mitior si applica anche alle sanzioni formalmente amministrative ma sostanzialmente penali

La Grande Sezione della Corte di Giustizia dell'UE, con sentenza del 1° agosto 2025 (causa C-544/23), ha chiarito che il principio della lex mitior si applica anche alle sanzioni formalmente amministrative ma sostanzialmente penali. La Corte ha inoltre stabilito che tale principio opera finché la condanna non è definitiva, e che una decisione non è definitiva se è ancora possibile proporre un mezzo ordinario di impugnazione come il ricorso per Cassazione.

Esterovestizione e IVA: la Cassazione ribadisce i criteri di effettività della sede estera

La Corte di Cassazione, con sentenza n. 23842/2025, ha stabilito importanti principi in materia di esterovestizione e IVA. Per configurare l'esterovestizione non basta che gli impulsi gestionali partano dall'Italia, ma è necessario dimostrare costruzioni puramente artificiose, prive di effettività economica. La sentenza chiarisce inoltre che il regime di non imponibilità IVA ex art. 8 bis si applica alle prestazioni necessarie ai bisogni delle navi.

Le conseguenze delle gravi violazioni degli obblighi tributari nelle procedure d'appalto pubblico

Nel contesto degli appalti pubblici l’affidabilità e la trasparenza degli operatori economici rappresentano pilastri fondamentali per garantire una corretta selezione dei partecipanti ed una concorrenza leale.

Corte CEDU e verifiche fiscali - Il D.L. n. 84/2025 è inutile ed incompleto

A seguito della sentenza della CEDU del 06 febbraio 2025, il legislatore nazionale è intervenuto con il Decreto Legge n. 84 del 17 giugno 2025, approvato dalla Camera dei deputati il 22 luglio 2025 e trasmesso al Senato, che, a parere dello scrivente, è inutile ed incompleto perché non rispetta i criteri stabiliti dai giudici europei, come cercherò di spiegare nel presente articolo.

Nota Sentenza n. 204/2024 della Corte Costituzionale

La modifica della disciplina della giustizia tributaria realizzata con la legge n. 130 del 2022 – che si colloca nell’ambito degli interventi previsti nel PNRR per superare le criticità del “sistema Paese” – vuole rappresentare una risposta organica e di sistema per risolvere molte delle problematicità insite nel precedente assetto ordinamentale.

Il nuovo ruolo della sentenza penale irrevocabile di assoluzione nel processo tributario: il passaggio da “prova” a “giudicato”

Il nuovo articolo 21-bis del Dlgs 74/2000 prevede che la sentenza penale irrevocabile ha efficacia di giudicato nel giudizio tributario, in ogni stato e grado, quanto ai fatti medesimi, a condizione che :1) sia di assoluzione piena (“perché il fatto non sussiste” o “l’imputato non lo ha commesso”); 2) sia emessa a seguito di dibattimento; 3) sia stata pronunciata nei confronti del medesimo soggetto e sugli stessi fatti materiali oggetto di valutazione nel processo tributario.

Le nuove sanzioni amministrative tributarie irrogate nei casi di ritardati od omessi versamenti diretti e di altre violazioni in materia di compensazione

In linea generale, la violazione di obblighi tributari determina l’irrogazione di sanzioni che, a seconda della gravità della violazione commessa, si distinguono in: sanzioni amministrative, le quali si riferiscono all’illecito tributario amministrativo e sono irrogate dalla Pubblica Amministrazione; sanzioni penali, le quali si riferiscono al reato tributario e sono irrogate dall’Autorità Giudiziaria.

“Crediti inesistenti” e “crediti non spettanti” tra nuove definizioni e sanzioni applicabili

Nella Gazzetta Ufficiale n. 150 del 28 giugno 2024 è stato pubblicato il D.Lgs. n. 87 del 14 giugno 2024 (in G.U., Serie Generale, n. 150 del 28/06/2024), recante “Revisione del sistema sanzionatorio tributario, ai sensi dell'articolo 20 della legge 9 agosto 2023, n. 111”, di attuazione della delega per la riforma fiscale (Legge n. 111 del 09 agosto 2023). Il citato D. Lgs. n. 87/2024, in vigore dal 29 giugno 2024, si compone di 7 articoli che danno attuazione ai principi e criteri direttivi previsti per la revisione del sistema sanzionatorio tributario, amministrativo e penale.

Processo tributario: le nuove norme entrate in vigore lunedì 2 settembre 2024

Il Decreto Legislativo n. 220 del 30 dicembre 2023, recante “Disposizioni in materia di contenzioso tributario”, si compone di 4 articoli che danno attuazione ai principi e criteri direttivi previsti per la revisione della disciplina e l’organizzazione del contenzioso tributario (Legge delega n. 111/2023), apportando diverse modifiche al processo tributario.

Vademecum per la riforma del sistema sanzionatorio penale in attuazione dell’art. 20 legge delega per la riforma tributaria n. 111/2023: il d.lgs. n. 87/2024 e le modifiche al d.lgs. n. 74/00

In data 28.6.2024 è stato pubblicato in G.U. il D. Lgs. 14 giugno 2024 n. 87 che introduce una revisione del sistema sanzionatorio tributario e penale tributario ai fini di dare esecuzione alla Legge Delega n. 111/2023 attraverso una maggiore integrazione tra le diverse sanzioni, nel rispetto del principio del ne bis in idem.

Decreto legislativo per la revisione del sistema sanzionatorio tributario

D.Lgs. n. 87 del 14/06/2024 (in G.U. n. 150 del 28/06/2024) Vigente al 29/06/2024.

Quer pasticciaccio brutto del contraddittorio preventivo

La già controversa riforma delle regole disciplinanti il principio del contraddittorio pre-accertativo è stata ulteriormente modificata con un emendamento introdotto dal Senato in sede di conversione in legge del D.L. n. 39/2024. La disposizione di derivazione parlamentare suscita notevoli perplessità sia per la scelta di utilizzare lo strumento della norma di interpretazione autentica, sia per il mancato coordinamento della nuova disciplina contenuta nell’art. 6-bis dello Statuto dei diritti del contribuente con le forme di contraddittorio preventivo già previste nell’ordinamento (in particolare con il contraddittorio in materia antielusiva), sia per l’inspiegabile decisione di escludere da ogni forma di confronto anticipato i procedimenti accertativi volti al recupero di crediti di imposta inesistenti. Un ripensamento delle scelte prese, a questo punto, è forse necessario.

Primo concorso di magistrato tributario: critiche in tema di titoli di preferenza a parità di merito aggiungere avvocati e dottori commercialisti

Il Governo ha presentato lo schema di bando del primo concorso di magistrato tributario ed il Consiglio di Presidenza della Giustizia Tributaria, con delibera n. 782/2024 del 21 maggio 2024, ha dato parere favorevole con alcune piccole modifiche.

Autotutela sostitutiva e unicità dell’accertamento: l’ordinanza di rimessione alle Sezioni Unite e le modifiche introdotte dal D.lgs. n. 219/2023

Con l’ordinanza interlocutoria n. 33665 del 1° dicembre 2023, la Quinta Sezione della Corte di cassazione ha rimesso al vaglio delle Sezioni Unite due annose questioni, strettamente correlate tra loro e sulle quali l’orientamento di legittimità non è univoco: l’una relativa ai limiti dell’esercizio del potere di autotutela e l’altra sul rapporto tra il potere di autotutela e il principio di unicità dell’accertamento.

Vademecum reati tributari D.lgs. 10 marzo 2000, n. 74

Come modificato dalla L. 19 dicembre 2019 n. 157 pubblicato in G.U. n. 301 del 24 dicembre 2019.

Audizione sullo schema di decreto legislativo recante revisione del sistema sanzionatorio tributario (A.G. 144)

II «miglioramento» della proporzionalità delle sanzioni rispetto alla gravità dell'illecito quale primario obiettivo dell'art. 20 della l. 9 agosto 2023, n. 111. La riduzione delle misure edittali delle sanzioni tributarie nello schema di decreto legislativo (art. 2 e 4). La (vistosa e inaccettabile) deroga al principio del favor rei (art. 5). Su alcune delle modifiche al decreto sui principi generali in materia di sanzioni amministrative tributarie (art. 3).

Concorso magistrato tributario: le corrette modalità di svolgimento della prova preselettiva

Con la nascita della Quinta Magistratura Tributaria (Legge n. 130/2022), giustamente il legislatore ha previsto il concorso pubblico per la nomina (art. 106, primo comma, della Costituzione). Infatti, la nomina a magistrato tributario si consegue mediante un concorso pubblico per esami bandito in relazione ai posti vacanti ed a quelli che si renderanno vacanti nel quadriennio successivo, per i quali può essere attivata la procedura di reclutamento (art. 4 L. cit). Il concorso per esami consiste in una prova scritta ed in una prova orale.

Esame dello Schema di decreto legislativo recante revisione del sistema sanzionatorio tributario

In merito alla qualificazione del credito inesistente, la Corte di Cassazione a Sezioni Unite, con l’importante sentenza n. 34419 depositata l’11 dicembre 2023, ha stabilito il seguente principio di diritto: “In tema di compensazione di crediti o eccedenze d'imposta da parte del contribuente, all'azione di accertamento dell'erario si applica il più lungo termine di otto anni, di cui all'articolo 27, comma 16, Decreto Legge n. 185 del 2008, quando il credito utilizzato è inesistente...

Accordo di Partnership tra la Scuola Giuridica Salernitana ed il Centro di Diritto penale Tributario

Le Parti concordano di condividere le proprie competenze pmfessionali e risorse organizzative per promuovere progetti congiunti di formazione. ricerca e divulgazione scientifica nelle materie giuridiche di propria competenza e di comune interesse. in particolare nell•ambito del diritto tributario e penale tributario. nel diritto penale sostanziale e processuale. in tema di responsabilità amministrava degli Enti compliance ex D. Lgs. 231/01.

Bozza decreto legislativo, La nuova autotutela (Eccesso di delega – Proposte di ulteriori modifiche)

La Corte di Cassazione – Sezione Tributaria, con l’ordinanza del 15 settembre 2023 n. 26660, ha chiarito che in tema di notifica di un atto impositivo ovvero processuale tramite il servizio postale, qualora l'atto notificando non venga consegnato al destinatario per rifiuto a riceverlo, ovvero per sua temporanea assenza, ovvero per assenza o inidoneità di altre persone a riceverlo, la prova del perfezionamento del procedimento notificatorio può essere data dal notificante.

La notifica degli atti tributari: Le ultime precisazioni della Corte di Cassazione

La legge n. 111 del 09 agosto 2023 con la quale è stata conferita delega al Governo per la riforma fiscale all’art. 4, primo comma, lett. h), ha previsto la necessità di: “potenziare l’esercizio del potere di autotutela estendendone l’applicazione agli errori manifesti nonostante la definitività dell’atto, prevedendo l’impugnabilità del diniego ovvero del silenzio nei medesimi casi nonché, con riguardo alle valutazioni di diritto e di fatto operate, limitando la responsabilità nel giudizio amministrativo – contabile dinanzi alla Corte dei Conti alle sole condotte dolose”.

Le principali novità della Delega Fiscale

La Camera in seconda lettura, venerdì 04 agosto 2023, ha approvato definitivamente il Disegno di Legge Delega al Governo per la Riforma Fiscale.

Sono state qui riassunte le principali novità.

Il difficile discrimen tra appalto di servizi e somministrazione illecita di manodopera: i risvolti fiscali e tributari

Commento a sentenza Cass. Pen, Sez. III, del 10 maggio 2023, n. 19595.

L’utilizzo di fatture per operazioni inesistenti che dissimulano un’attività illecita di somministrazione di manodopera, mascherata dalla conclusione di fittizi contratti di appalto di servizi, si concreta in un‘operazione soggettivamente inesistente stante il carattere dissimulato del contratto...

Il giudizio tributario in composizione monocratica alla luce della l. 130/2022 e delle modifiche introdotte dal d.l. 13/2023

La figura del giudice tributario monocratico, introdotta con la Legge n. 130/2022, ha permesso di assicurare una maggiore efficienza al processo tributario. Tuttavia, ad oggi, non è ancora possibile indicare gli effetti concreti prodotti dall’introduzione della figura del giudice unico né tantomeno stabilire se tale figura sia effettivamente in grado di ridurre il contenzioso tributario.

Crisi di liquidità e omessi versamenti IVA

Sommario:

• Crisi di liquidità e reato di omesso versamento IVA nell’evoluzione della giurisprudenza di legittimità.
• Lo stato attuale della giurisprudenza della Corte di cassazione.
• Riforma in corso.

Il doppio binario penale-tributario e il principio del "ne bis in idem"

Una delle critiche che la dottrina ha mosso alla riforma del sistema penale-tributario, avvenuta con d.lgs. 158/2015, è stata quella di non aver eliminato l’apparato del doppio binario, il quale comporta la contemporanea pendenza di due procedimenti, quello amministrativo-tributario e quello penale, nei confronti dello stesso soggetto e in relazione allo stesso fatto, con conseguente, inevitabile, violazione del divieto di bis in idem processuale...

Sul delitto di indebita compensazione ex art. 10-quater d.lgs. 74/2000

La Corte ha ritenuto infondata la questione di legittimità costituzionale sollevata con ordinanza del Tribunale di Busto Arsizio dell’11 novembre 2016, con riferimento all’art. 3 Cost., dell’art. 10-quater nel suo testo anteriore alle modifiche introdotte dal d.lgs. 24 settembre 2015, n. 158, nella parte in cui, con riguardo al delitto di indebita compensazione ivi descritto, fissava la soglia di punibilità in 50.000 euro annui anziché in 150.000 euro.

Sulla rilevanza penale della compensazione mediante c.d. accollo fiscale e sulla responsabilità per concorso aggravato del consulente

La sentenza ha affermato i seguenti principi di diritto: “Integra il delitto di indebita compensazione di cui al Decreto Legislativo 10 marzo 2000, n. 74, articolo 10 quater, il pagamento dei debiti fiscali mediante compensazione con crediti d’imposta a seguito del c.d. accollo fiscale ove commesso ...

Sul sequestro preventivo

La Corte di Cassazione formula le seguenti considerazioni: “...Con riferimento, infine, al divieto di procedere al sequestro preventivo dell'intero ammontare del profitto del reato in caso di presenza di una pluralità di concorrenti va ribadita la regula juris - fondata sul principio solidaristico che informa la disciplina del concorso di persone e che implica l'imputazione dell'intera azione delittuosa in capo a ciascun concorrente ...

La responsabilità del revisore è solo per "errori significativi"

I giudici stabiliscono che è necessario provare la significatività dell’errore e la condotta negligente del revisore legale. L'attività del revisore, finalizzata al rilascio di un "parere", deve individuare solo gli "errori significativi" (carenze di informativa o rappresentazioni non precise che potrebbero modificare in modo rilevante i valori di bilancio). Per configurare la responsabilità del ...

Frodi carosello e cattive frequentazioni: incolpevole l'ultimo anello inconsapevole

Norme interne di contrasto dell'elusione ed evasione fiscale internazionale

Effetti penali della voluntary disclosure

OLAF - L'esperienza italiana

Riflessioni sul rinvio pregiudiziale alle Corte di Giustizia dell'U.E.